財政部令 中華民國 108 年 8 月 23 日台財稅字第 10800574710 號

一、被繼承人死亡年度及以前年度之所得，以生存配偶為納稅義務人，其於被繼

    承人死亡日後繳納之綜合所得稅，屬被繼承人所得部分，依第二點公式計算

    之被繼承人死亡前應納未納之綜合所得稅，可依遺產及贈與稅法第１７條第

　　１項第８款規定自遺產總額中扣除。

二、計算公式：各年度應納未納之綜合所得稅×［（1－股利及盈餘之稅額比率）

    × 被繼承人之所得比率＋股利及盈餘之稅額比率×被繼承人股利及盈餘之所

　　得比率］＝被繼承人死亡前應納未納之綜合所得稅。

三、前點比率計算及說明如下：

　　 (一) 股利及盈餘合併計稅

１、「股利及盈餘之稅額比率」及「被繼承人股利及盈餘之所得比率」皆

為零。

２、被繼承人之所得比率＝〔被繼承人及其配偶所得（含股利及盈餘）—

配偶所得（含股利 及盈餘）〕÷被繼承人及其配偶所得（含股利及盈

餘）

(二) 股利及盈餘分開計稅

１、股利及盈餘之稅額比率＝股利及盈餘分開計稅應納稅額 ÷（全部應納

　　稅額－扣繳及抵減稅額）。但全部應納稅額減除股利及盈餘分開計稅

　　之應納稅額與扣繳及抵減稅額小於零者，股利及盈餘之稅額比率以１

　　計算。

２、被繼承人之所得比率＝〔被繼承人及其配偶所得（不含股利及盈餘）

　　－配偶所得（不含股利及盈餘）〕÷ 被繼承人及其配偶所得（不含股

　　利及盈餘）。

３、被繼承人股利及盈餘之所得比率＝〔（被繼承人及其配偶之股利及盈

　　餘－配偶之股利及盈餘）÷ 被繼承人及其配偶之股利及盈餘〕

４、全部應納稅額＝各項應納稅額＋基本稅額與一般所得稅額之差額扣抵

　　海外已繳納所得稅 可扣抵稅額後餘額。

三、廢止本部 73 年 01 月 30 日台財稅第 50708 號函及本部賦稅署103年11月

　　28日臺稅財產字第 10304037360 號函。

 

部 長 蘇建榮